Стаття 192 ПКУ. Особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту)
Податковий кодекс України · редакція від 17.09.2026
Розділ V. Податок на додану вартість
Простими словами
Стаття 192 ПКУ пояснює, що робити з податком на додану вартість, коли після постачання сума угоди змінюється: переглянули ціну, покупець повернув товар, постачальник повернув передоплату. У всіх цих випадках податкові зобовʼязання продавця і податковий кредит покупця коригуються. Інструмент один: розрахунок коригування до податкової накладної, зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування складають і тоді, коли треба виправити помилку в податковій накладній, навіть якщо сума не змінилась.
Строк
Розрахунок коригування не можна зареєструвати пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.
Хто реєструє
| Що відбувається з сумою | Хто реєструє розрахунок |
|---|---|
| сума на користь постачальника збільшується | постачальник |
| кількість і ціна змінюються, а підсумкова сума та сама | постачальник |
| сума на користь постачальника зменшується | покупець-платник ПДВ, отримавши розрахунок від постачальника |
Розрахунки до накладних, складених до 1 лютого 2015 року, і до накладних, які покупцю не надаються, реєструє постачальник. Проте розрахунки на зменшення, складені після 1 липня 2015 року до накладних, виписаних до цієї дати на покупця-платника, реєструє покупець.
Як змінюються зобовʼязання і кредит
Якщо сума зменшилась, постачальник зменшує податкові зобовʼязання за період перерахунку, але лише після реєстрації розрахунку в реєстрі. Покупець зменшує податковий кредит, якщо він платник ПДВ і раніше включив цю покупку до кредиту.
Якщо сума збільшилась, постачальник збільшує зобовʼязання, а покупець збільшує кредит тільки після того, як постачальник зареєстрував розрахунок.
Обмеження
Правило не працює, якщо постачальник на кінець періоду перерахунку вже не є платником ПДВ. Якщо товар продали неплатнику, зменшити зобовʼязання можна лише тоді, коли товар повернувся у власність постачальника з повною компенсацією вартості покупцю, зокрема при гарантійній заміні чи неякісному товарі. Оператор телекомунікацій може зменшити зобовʼязання, коли абонент відмовився від передплачених послуг і частину передоплати переказано як благодійну пожертву за його дорученням.
Результат перерахунку показують у декларації за звітний період.
Коли коригування потрібне найчастіше
- Знижка або бонус після відвантаження: ціна змінилась уже після того, як накладну зареєстровано.
- Повернення бракованого чи зайвого товару.
- Повернення передоплати, коли постачання так і не відбулось.
- Помилка в кількості, ціні чи коді товару в уже зареєстрованій накладній.
У кожному з цих випадків нову податкову накладну замість старої не складають: стару виправляють розрахунком коригування, і саме він змінює податкові показники обох сторін.
Приклад
Постачальник продав партію товару платнику ПДВ і зареєстрував податкову накладну. Через місяць покупець повернув частину товару, і сума угоди зменшилась. Постачальник складає розрахунок коригування і надсилає покупцю. Покупець реєструє його в Єдиному реєстрі, зменшує свій податковий кредит, і лише після цього постачальник зменшує свої зобовʼязання.
Типові помилки
- Постачальник сам намагається зареєструвати розрахунок на зменшення, хоча це робить покупець.
- Зменшують зобовʼязання до реєстрації розрахунку в реєстрі.
- Збирають коригування за кілька років і пропускають строк 1095 днів.
Що робити
- Як тільки змінилась ціна чи повернули товар, складіть розрахунок коригування.
- Визначте, хто його реєструє: збільшення реєструє продавець, зменшення покупець.
- Контролюйте строк: не пізніше 1095 календарних днів від дати накладної.
- Нову суму податку порахуйте на калькуляторі ПДВ.
Офіційний текст статті 192
Стаття 192. Особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту)
192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
{Абзац перший пункту 192.1 статті 192 із змінами, внесеними згідно із Законом № 71-VIII від 28.12.2014}
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 1914-IX від 30.11.2021}
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015; із змінами, внесеними згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016}
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015; із змінами, внесеними згідно із Законом № 909-VIII від 24.12.2015}
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015; в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016}
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
{Пункт 192.1 статті 192 доповнено абзацом згідно із Законом № 71-VIII від 28.12.2014}
{Пункт 192.1 статті 192 із змінами, внесеними згідно із Законами № 3609-VI від 07.07.2011, № 1621-VII від 31.07.2014 з урахуванням змін, внесених Законом № 71-VIII від 28.12.2014}
192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
{Абзац другий підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 із змінами, внесеними згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
{Підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 доповнено абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
192.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
{Абзац другий підпункту 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 із змінами, внесеними згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.
Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
{Підпункт 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 доповнено абзацом згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
192.2. Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.
Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника - оператора телекомунікацій у разі відмови абонента від передплачених, але не отриманих телекомунікаційних послуг дозволяється при перерахуванні частини суми передоплати телекомунікаційних послуг у якості благодійної пожертви при виконанні благодійного телекомунікаційного повідомлення за дорученням абонента.
{Пункт 192.2 статті 192 доповнено абзацом третім згідно із Законом № 1665-VIII від 06.10.2016}
192.3. Результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
{Пункт 192.3 статті 192 із змінами, внесеними згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016}
Джерело: Податковий кодекс України на zakon.rada.gov.ua, редакція від 17.09.2026.
Безкоштовний ранній доступ до 31.12.2026
Залиште пошту й отримайте ключ, який відкриває:
- Стеження за будь-якою кількістю статей і за цілим кодексом чи законом, щоденний лист про зміни у ваших статтях
Питання і відповіді
Хто реєструє розрахунок коригування на зменшення?
Отримувач (покупець) товарів чи послуг, якщо сума компенсації на користь постачальника зменшується. Постачальник надсилає йому складений розрахунок.
Який строк реєстрації розрахунку коригування?
Не пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складено розрахунок.
Чи потрібен розрахунок коригування для виправлення помилки?
Так. Він складається і для виправлення помилок у податковій накладній, навіть якщо сума компенсації не змінюється.
Порахувати і перевірити
Стежити за статтею 192 ПКУ
Лист прийде, коли Верховна Рада змінить цю статтю: що саме змінилось, слово в слово. До 3 статей безкоштовно.