Стаття 199 ПКУ. Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту
Податковий кодекс України · редакція від 17.09.2026
Розділ V. Податок на додану вартість
Простими словами
Стаття 199 ПКУ потрібна тим платникам ПДВ, у яких є і оподатковувані, і неоподатковувані операції. Типовий приклад: компанія частину товарів продає з ПДВ, а частину операцій має звільненими за статтею 197 ПКУ або такими, що не є обʼєктом оподаткування за статтею 196 ПКУ. Тоді загальні витрати, оренду, обладнання неможливо чітко віднести до одного виду операцій. Стаття каже: розподіліть ПДВ пропорційно.
Як це працює
Якщо куплене частково використовується в оподатковуваних операціях, а частково ні, платник нараховує податкові зобовʼязання на ту частку ПДВ, яка припадає на неоподатковувані операції. Для цього не пізніше останнього дня звітного періоду складають і реєструють зведену податкову накладну. Базу визначають за пунктом 189.1 статті 189 ПКУ.
Як рахувати частку
Частка оподатковуваних операцій у відсотках дорівнює:
обсяг оподатковуваних постачань без ПДВ за попередній рік / загальний обсяг оподатковуваних і неоподатковуваних постачань без ПДВ за той самий рік.
Отриманий відсоток застосовують протягом усього поточного року.
| Ситуація | Від чого рахують частку |
|---|---|
| звичайний платник з історією | дані попереднього календарного року |
| торік неоподатковуваних операцій не було, а тепер зʼявились | фактичні дані першого періоду, коли вони задекларовані |
| новостворений платник | фактичні дані першого звітного періоду з такими операціями |
В останніх двох випадках розрахунок частки подають разом з декларацією того періоду.
Річний перерахунок
Наприкінці року платник перераховує частку за фактичними обсягами року і коригує нараховані зобовʼязання. Результат показують у декларації за останній період року. Якщо платника знімають з обліку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок роблять за період з початку року до дати зняття і показують в останній декларації.
Коли стаття не застосовується
Пропорційний розподіл не потрібен при реорганізації юридичних осіб (підпункт 196.1.7) і при операціях з підпункту 197.1.28 та пунктів 197.11 і 197.24 статті 197.
Приклад
Приватна школа платник ПДВ: освітні послуги звільнені, а продаж навчальних посібників оподатковується. ПДВ з оренди приміщення стосується обох видів діяльності. Школа бере обсяги минулого року, рахує частку оподатковуваних продажів і на частку неоподатковуваних щомісяця складає зведену накладну. У грудні вона перераховує частку за фактом року і коригує зобовʼязання в останній декларації.
Що робити
- Розділіть закупівлі на ті, що йдуть лише на оподатковувані, лише на пільгові і на обидва види операцій.
- Для змішаних закупівель розрахуйте частку за даними попереднього року.
- Не пізніше останнього дня місяця складіть зведену накладну.
- Наприкінці року перерахуйте частку і відобразіть коригування. Суми ПДВ зручно рахувати на калькуляторі ПДВ.
Офіційний текст статті 199
Стаття 199. Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту
199.1. У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
{Пункт 199.1 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012; в редакції Закону № 71-VIII від 28.12.2014; із змінами, внесеними згідно із Законом № 643-VIII від 16.07.2015}
199.2. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
{Пункт 199.2 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012}
199.3. Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.
{Абзац перший пункту 199.3 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012}
Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.
{Абзац другий пункту 199.3 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012}
199.4. Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.
{Абзац перший пункту 199.4 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012}
{Абзац другий пункту 199.4 статті 199 виключено на підставі Закону № 643-VIII від 16.07.2015}
199.5. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.
{Пункт 199.5 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законами № 3609-VI від 07.07.2011, № 4834-VI від 24.05.2012, № 1797-VIII від 21.12.2016}
199.6. Правила цієї статті не застосовуються в разі:
{Абзац перший пункту 199.6 статті 199 із змінами, внесеними згідно із Законом № 71-VIII від 28.12.2014}
проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу;
{Абзац третій пункту 199.6 статті 199 виключено на підставі Закону № 1914-IX від 30.11.2021}
проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1, пунктами 197.11 та 197.24 статті 197 цього Кодексу.
{Пункт 199.6 статті 199 доповнено абзацом четвертим згідно із Законом № 4834-VI від 24.05.2012; із змінами, внесеними згідно із Законами № 909-VIII від 24.12.2015, № 1665-VIII від 06.10.2016}
Джерело: Податковий кодекс України на zakon.rada.gov.ua, редакція від 17.09.2026.
Безкоштовний ранній доступ до 31.12.2026
Залиште пошту й отримайте ключ, який відкриває:
- Стеження за будь-якою кількістю статей і за цілим кодексом чи законом, щоденний лист про зміни у ваших статтях
Питання і відповіді
Як рахується частка оподатковуваних операцій для ПДВ?
Як відношення обсягу оподатковуваних постачань без ПДВ за попередній календарний рік до загального обсягу оподатковуваних і неоподатковуваних постачань без ПДВ за той самий рік.
Що робити новоствореному платнику, у якого немає даних за минулий рік?
Рахувати частку за фактичними даними першого звітного періоду, в якому задекларовані операції, і подати розрахунок разом з декларацією.
Коли перераховується частка оподатковуваних операцій?
За підсумками календарного року за фактичними обсягами. Результат відображається в декларації за останній податковий період року.
Порахувати і перевірити
Повʼязані статті
- Стаття 189. Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих випадках
- Стаття 196. Операції, що не є об'єктом оподаткування
- Стаття 197. Операції, звільнені від оподаткування
Стежити за статтею 199 ПКУ
Лист прийде, коли Верховна Рада змінить цю статтю: що саме змінилось, слово в слово. До 3 статей безкоштовно.